Polska spółka zależna w grupie kapitałowej z siedzibą w Niemczech, Francji lub Holandii – i nagle okazuje się, że to właśnie ona musi dostarczyć dane do globalnego raportu GloBE. Zarząd pyta: co dokładnie mamy przygotować i do kiedy? Odpowiedź nie jest prosta, ale można ją ująć w kilku konkretnych krokach.

Pillar Two to globalny minimalny podatek dochodowy na poziomie 15% dla grup wielonarodowych o przychodach powyżej 750 mln EUR rocznie. Polska implementuje dyrektywę Rady UE 2022/2523 poprzez ustawę o wyrównaniu podatku dochodowego, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2025 roku. Polskie spółki objęte zakresem muszą liczyć efektywną stawkę podatkową (ETR) i – w określonych przypadkach – zapłacić krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT).

Poniżej omawiamy: kogo dotyczy obowiązek, co się zmieniło w 2025 roku i jakie działania Twoja spółka powinna podjąć natychmiast. Format alertu – bez zbędnej teorii.

Kogo dotyczą nowe przepisy i jakie progi obowiązują?

Próg przychodowy 750 mln EUR to punkt wyjścia. Dotyczy on skonsolidowanych przychodów grupy wielonarodowej w co najmniej dwóch z czterech ostatnich lat podatkowych. Nie chodzi o przychody samej polskiej spółki – liczy się cała grupa. Polska jednostka składowa może mieć przychody rzędu 10 mln PLN i nadal być objęta reżimem Pillar Two.

KAS – Krajowa Administracja Skarbowa – jest organem właściwym do kontroli rozliczeń QDMTT w Polsce. Ministerstwo Finansów wydało już pierwsze wyjaśnienia dotyczące stosowania przepisów. NSA i WSA będą zapewne rozstrzygać pierwsze spory dopiero za kilka lat, ale ryzyko kontroli pojawia się już teraz.

Kto jest wyłączony? Ustawa przewiduje wyłączenia m.in. dla funduszy inwestycyjnych jako jednostek dominujących najwyższego szczebla, a także dla podmiotów rządowych i organizacji non-profit. Fundacja rodzinna – jeśli pełni funkcję jednostki dominującej – może wymagać odrębnej analizy pod kątem tych wyłączeń.

  • Próg: skonsolidowane przychody grupy ≥ 750 mln EUR w 2 z 4 ostatnich lat
  • Podatek: QDMTT obliczany jako różnica między 15% a rzeczywistą ETR jednostki
  • Pierwsze zeznanie podatkowe GloBE: za rok 2024, termin złożenia – 18 miesięcy od końca roku podatkowego
  • Płatność QDMTT: do końca roku następującego po roku podatkowym

Co się zmieniło od 1 stycznia 2025 roku i jakie działania są teraz niezbędne?

Od 1 stycznia 2025 roku polskie przepisy implementujące Pillar Two są w pełni stosowane. Oznacza to, że za rok podatkowy 2024 polskie jednostki składowe muszą po raz pierwszy obliczyć ETR zgodnie z zasadami GloBE. Termin na złożenie pierwszego zeznania GloBE Information Return upływa 30 czerwca 2026 roku – to 18 miesięcy od końca roku 2024.

W praktyce – wiele firm o tym zapomina – obowiązek raportowania może spoczywać na polskiej spółce, nawet jeśli jednostka dominująca raportuje za całą grupę w innej jurysdykcji. Mechanizm zastępczego raportowania (surrogate filing) wymaga spełnienia konkretnych warunków formalnych i pisemnego powiadomienia polskich organów podatkowych.

Co z IP Box i ulgą B+R? Preferencje podatkowe – takie jak IP Box ze stawką 5% na kwalifikowany dochód z własności intelektualnej – wpływają bezpośrednio na obliczenie ETR. Spółki korzystające z art. 24d–24s ustawy o CIT muszą sprawdzić, czy obniżona efektywna stawka nie sprowadza ich poniżej progu 15%. Jeśli tak – QDMTT jest należny.

Ceny transferowe to kolejny obszar ryzyka. Korekty cen transferowych zmieniają dochód kwalifikowany GloBE. Kontrola KAS w zakresie cen transferowych może więc pośrednio wpłynąć na rozliczenie Pillar Two. Doradca podatkowy Warszawa obsługujący grupę powinien koordynować oba obszary jednocześnie.

Zestawienie działań, które należy podjąć bez zwłoki:

  • Ustal, czy Twoja spółka jest jednostką składową grupy objętej progiem 750 mln EUR
  • Oblicz ETR za rok 2024 zgodnie z zasadami GloBE – nie według stawki CIT z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT
  • Sprawdź, czy korzystasz z preferencji (IP Box, ulga B+R) obniżających ETR poniżej 15%
  • Zdecyduj, kto składa GloBE Information Return – polska spółka czy jednostka dominująca w trybie surrogate filing
  • Zweryfikuj, czy dokumentacja cen transferowych jest spójna z danymi GloBE

Warto też śledzić zmiany regulacyjne w obszarze ESG i raportowania niefinansowego. Dyrektywa CSRD i propozycja Omnibus zmieniają zakres obowiązków sprawozdawczych – a dane ESG coraz częściej pokrywają się z danymi używanymi w kalkulacjach GloBE.

Konkretna sytuacja Państwa spółki – zwłaszcza gdy korzysta z IP Box lub podlega kontroli KAS – wymaga indywidualnej oceny ETR. Błąd w kalkulacji ETR jest nieodwracalny w kontekście roku podatkowego, za który upłynął już termin złożenia zeznania.

Jeśli Państwa spółka należy do grupy z przychodami powyżej 750 mln EUR i nie ma jeszcze obliczonego ETR za rok 2024 – przeprowadzimy pełną analizę GloBE, weryfikację wpływu preferencji podatkowych i ocenę obowiązku QDMTT: info@kordeckipartners.com.

Często zadawane pytania

P: Czy polska spółka zależna musi samodzielnie składać zeznanie GloBE, jeśli jednostka dominująca robi to za granicą?

O: Niekoniecznie. Ustawa o wyrównaniu podatku dochodowego przewiduje mechanizm zastępczego raportowania. Polska spółka może być zwolniona z obowiązku złożenia zeznania, jeśli jednostka dominująca lub wyznaczona jednostka składowa złoży je w jurysdykcji, z którą Polska ma umowę o wymianie informacji podatkowych. Warunkiem jest jednak formalne powiadomienie polskich organów podatkowych w ustawowym terminie – jego niedotrzymanie przywraca pełny obowiązek raportowania po stronie polskiej spółki.

P: Jak IP Box wpływa na obliczenie ETR w Pillar Two?

O: Preferencja IP Box – oparta na artykule 24d ustawy o CIT – obniża efektywną stawkę podatkową na kwalifikowanym dochodzie z własności intelektualnej do 5%. W kalkulacji GloBE taki dochód jest uwzględniany według zasad GloBE Income, a zapłacony podatek według zasad Covered Taxes. Jeśli ETR dla polskiej jednostki składowej spada poniżej 15%, powstaje obowiązek zapłaty QDMTT. Spółki intensywnie korzystające z IP Box powinny przeprowadzić symulację ETR przed złożeniem zeznania.

P: Kiedy dokładnie upływa termin zapłaty QDMTT za rok 2024?

O: Ustawa o wyrównaniu podatku dochodowego przewiduje, że płatność krajowego podatku wyrównawczego za pierwszy rok stosowania przepisów – czyli rok podatkowy 2024 – powinna nastąpić do końca roku następnego, czyli do 31 grudnia 2025 roku. Termin złożenia zeznania GloBE Information Return to natomiast 30 czerwca 2026 roku. Rozbieżność między terminem płatności a terminem zeznania oznacza, że spółka musi obliczyć należny QDMTT przed formalnym złożeniem dokumentacji.

KORDECKI & Partners to kancelaria prawna z siedzibą w Warszawie i Krakowie, doradzająca klientom biznesowym w 30 jurysdykcjach. Zespół łączy doświadczenie w prawie polskim i międzynarodowym z praktycznym podejściem do doradztwa podatkowego w zakresie Pillar Two, KSeF, cen transferowych i kontroli KAS. Pracujemy z polskimi przedsiębiorcami, inwestorami zagranicznymi i działami prawnymi korporacji. W sprawie Państwa sytuacji: info@kordeckipartners.com.

Zastrzeżenie: Niniejsza publikacja służy wyłącznie celom informacyjnym i nie stanowi porady prawnej. Informacje zawarte w materiale nie powinny być traktowane jako substytut profesjonalnej porady prawnej dostosowanej do konkretnych okoliczności. KORDECKI & Partners nie ponosi odpowiedzialności za działania podjęte lub zaniechane na podstawie treści tego materiału. W sprawie porady dotyczącej Państwa konkretnej sytuacji prosimy o kontakt: info@kordeckipartners.com.